Skattefokus. Skattekonsulent Steen Mørup fra BDO SkatteRevision sætter denne gang fokus på beskatning af bonusordninger.
Skatterådet har i en ny afgørelse taget stilling til beskatningstidspunktet i forbindelse med etablering af en påtænkt bonusordning for ledende medarbejdere og bestyrelsesmedlemmer.
Udbetaling af bonus skal skattemæssigt behandles som almindelig lønindkomst, hvori der skal indeholdes A-skat og AM-bidrag efter kildeskattelovens regler.
Beskatningstidspunktet for løn/bonus er som udgangspunkt udbetalingstidspunktet. Har udbetaling ikke fundet sted på et tidspunkt, der ligger seks måneder efter, at lønmodtageren har erhvervet endelig ret til den pågældende indkomst, er beløbet dog indkomstskattepligtigt på dette tidspunkt.
Retserhvervelsen finder som hovedregel sted, når en lønmodtager har opfyldt sin forpligtelse ifølge ansættelsesaftalen. Hvis der imidlertid er knyttet betingelser til retserhvervelsen, afhænger beskatningstidspunktet af en konkret vurdering af usikkerheden med hensyn til beløbets udbetaling.
I ovennævnte afgørelse var der tale om en koncern, der investerede i flere ventureprojekter. Bonusordningen gav mulighed for udbetaling af en bonus, hvis størrelse direkte ville være afhængig af indtjeningen i et projekt og værdien af projektet på et på forhånd fastsat tidspunkt. Bonusordningen ville løbe i en på forhånd fastsat periode (typisk 8-10 år). I løbet af denne periode ville medarbejderen ikke få udbetalt beløb fra ordningen. Ved periodens afslutning (exit) ville der kunne ske udbetaling af et beløb, beregnet på baggrund af følgende komponenter:
1. En basisbonusdel og en løbende forrentning heraf.
2.Løbende tilskrivning af overskudsandel og forrentning heraf.
3. Andel af projektets værdi ved ordningens afslutning (exit).
Endvidere indeholdt bonusaftalen særlige forholdsregler, såfremt en medarbejder fratrådte et ventureprojekt før exit. Havde medarbejderens indsats været tilfredsstillende i forhold til de fastlagte personlige mål, og projektet ikke på fratrædelsestidspunktet var stoppet på grund af manglende målopfyldelse, ville medarbejderen kunne vælge at opretholde sin "investering" i ventureprojektet eller få den akkumulerede "investering" udbetalt på fratrædelsestidspunktet.
Såfremt det vurderes, at medarbejderens indsats under ansættelsen i ventureprojektet og ved fratræden ikke havde været tilfredsstillende, ville ingen af komponenterne i bonusordningen blive udbetalt. Såfremt medarbejderen faldt bort inden exit-datoen, bortfaldt både investeringsbeløbet, forrentningen og overskudsandelen.
Skatterådet fandt, at retserhvervelsen måtte anses for udskudt, indtil det endelige bonusbeløb kunne opgøres med den begrundelse, at basisbonusdelen og de øvrige bonusbeløb i den beskrevne model ikke kunne udbetales, hverken hvis projektet blev afsluttet inden det planlagte exittidspunkt på grund af manglende målopfyldelse, eller hvis medarbejderen faldt bort.
Hvis retten til en indtægt som nævnt er betinget, er beskatningstidspunktet afhængig af betingelsens indhold og betydning i det konkrete aftaleforhold.
Hvis betingelsen alene har karakter af en formsag (resolutiv), for eksempel tinglysning af et skøde i forbindelse med en ejendomshandel, og der i realiteten ikke er tvivl om, at betingelsen vil blive opfyldt, indtræder der beskatning allerede på aftaletidspunktet.
Hvis betingelsen derimod er af en sådan karakter, at der hersker reel usikkerhed om, hvorvidt en aftale bliver gennemført (suspensiv), indtræder der først beskatning på det tidspunkt, hvor betingelsen er opfyldt.
Skattefokus skrives af skatte- og momsskatteafdelingen i BDO ScanRevision, som er en af de førende revisions- og rådgivningsvirksomheder i Danmark med kontorer i 26 byer. Se nærmere på www.bdo.dk
